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為加大注冊會計師行業(yè)失信懲戒力度，推進(jìn)注冊會計師行業(yè)信用體系建設(shè)，有必要建立健全注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單管理制度，依法依規(guī)懲戒注冊會計師行業(yè)重大違法失信行為，為注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供良好信用環(huán)境，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。

□ 本報記者 萬靜

注冊會計師審計作為提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要制度安排，是社會主義市場經(jīng)濟(jì)誠信鏈條和信用體系的關(guān)鍵一環(huán)。

近日，財政部對外公布《注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》明確了列入注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單具體情形、相應(yīng)懲戒措施以及失信主體信用修復(fù)等有關(guān)規(guī)定，自2025年1月1日起施行。　　嚴(yán)重失信列為重點(diǎn)監(jiān)管對象

就《辦法》的出臺背景，財政部條法司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，為加大注冊會計師行業(yè)失信懲戒力度，推進(jìn)注冊會計師行業(yè)信用體系建設(shè)，有必要建立健全注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單管理制度，依法依規(guī)懲戒注冊會計師行業(yè)重大違法失信行為，為注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供良好信用環(huán)境，促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。

《辦法》將性質(zhì)惡劣、情節(jié)嚴(yán)重、社會危害程度較大、嚴(yán)重破壞注冊會計師行業(yè)秩序的違法行為作為列入嚴(yán)重失信主體名單的情形，具體包括八種：注冊會計師受到暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)12個月處罰的；注冊會計師受到吊銷注冊會計師證書處罰的；注冊會計師因違法執(zhí)業(yè)被依法追究刑事責(zé)任的；會計師事務(wù)所受到暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)12個月處罰的；會計師事務(wù)所受到吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可處罰的；會計師事務(wù)所因違法執(zhí)業(yè)被依法追究刑事責(zé)任的；逾期拒不履行處罰決定，情節(jié)嚴(yán)重的；未經(jīng)批準(zhǔn)承辦注冊會計師法第十四條規(guī)定的注冊會計師業(yè)務(wù)受到處罰的。

按照《辦法》規(guī)定，除依照法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)實施的從業(yè)限制等措施外，對列入注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單的，還應(yīng)當(dāng)實施三類措施：列為重點(diǎn)監(jiān)管對象，適當(dāng)提高抽查的比例和頻次，依法嚴(yán)格監(jiān)管；不適用告知承諾制；不予授予財政部門榮譽(yù)稱號等表彰獎勵。

合理設(shè)置不同類型懲戒措施

除了嚴(yán)格遵守法定原則外，財政部此次制定的《辦法》還秉持審慎適度、過罰相當(dāng)原則，從嚴(yán)界定嚴(yán)重失信主體名單范圍，根據(jù)失信行為情節(jié)輕重、影響程度等，合理設(shè)置不同類型、不同力度的懲戒措施。

比如，《辦法》規(guī)定，符合上述八種情形而被列入嚴(yán)重失信主體名單的，列入期限為二年。但是注冊會計師受到吊銷注冊會計師證書處罰的、注冊會計師因違法執(zhí)業(yè)被依法追究刑事責(zé)任的這兩種情形，以及會計師事務(wù)所因違法執(zhí)業(yè)被依法追究刑事責(zé)任的、會計師事務(wù)所受到吊銷會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可處罰的這兩種情形，列入期限都為五年。

近年來，財政部持續(xù)加強(qiáng)會計行業(yè)誠信建設(shè)，基本形成了符合我國市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的行業(yè)誠信建設(shè)體系。但從近年來曝光的一些審計失敗案例來看，行業(yè)誠信建設(shè)與新時代高質(zhì)量發(fā)展和全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國要求不匹配、不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)的矛盾仍然突出。

今年9月，財政部對普華永道中天會計師事務(wù)所(以下簡稱普華永道)及其廣州分所在恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司審計項目中的違法行為作出行政處罰決定。財政部依據(jù)注冊會計師法對普華永道2018年的違法行為給予沒收違法所得并處五倍罰款的頂格財產(chǎn)罰，給予普華永道暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)6個月、撤銷普華永道廣州分所的處罰，并對11名注冊會計師作出行政處罰。

財政部態(tài)度堅決，表示會深入貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于嚴(yán)厲打擊財務(wù)舞弊和審計造假的決策部署，持續(xù)加大監(jiān)督檢查力度，對會計審計造假行為發(fā)現(xiàn)一起，嚴(yán)厲查處一起，確保監(jiān)管“長牙帶刺”“有棱有角”，切實加強(qiáng)財會監(jiān)督、嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，推動注冊會計師行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

2023年4月，財政部印發(fā)《注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)綱要》(以下簡稱《綱要》)，對注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)進(jìn)行全面系統(tǒng)部署，以期全面助力社會信用體系建設(shè)。《綱要》提出，各級財政部門牽頭抓總，各級注冊會計師協(xié)會充分發(fā)揮行業(yè)自律作用，將誠信建設(shè)落實到考試、注冊、培訓(xùn)、自律監(jiān)管等各個環(huán)節(jié)。建立以職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量為關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)績評價體系和晉升機(jī)制，樹立誠信品牌文化，鼓勵會計師事務(wù)所依法使用誠信信息，優(yōu)先聘用、培養(yǎng)、晉升具有良好誠信記錄的從業(yè)人員。　　符合條件者可申請信用修復(fù)

列入注冊會計師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單的失信主體是否還有糾錯機(jī)會？能否進(jìn)行信用修復(fù)？答案是肯定的。

《辦法》建立了信用修復(fù)機(jī)制，規(guī)定除法律、行政法規(guī)和黨中央、國務(wù)院政策文件規(guī)定不可修復(fù)的情形外，符合條件的當(dāng)事人被列入嚴(yán)重失信主體名單滿一年可以申請?zhí)崆耙瞥觯瞥鰲l件包括：已經(jīng)自覺履行行政處罰決定中規(guī)定的義務(wù)；已經(jīng)主動消除危害后果和不良影響；公示期間未再受到省級以上財政部門行政處罰。

2020年12月出臺的《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善失信約束制度構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制的指導(dǎo)意見》明確要求，相關(guān)行業(yè)主管部門應(yīng)當(dāng)建立有利于自我糾錯、主動自新的信用修復(fù)機(jī)制。除法律法規(guī)和黨中央、國務(wù)院政策文件明確規(guī)定不可修復(fù)的失信信息外，失信主體按要求糾正失信行為、消除不良影響的，均可申請信用修復(fù)。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定信用修復(fù)的具體規(guī)定，明確修復(fù)方式和程序。符合修復(fù)條件的，要按照有關(guān)規(guī)定及時將其移出嚴(yán)重失信主體名單，終止共享公開相關(guān)失信信息，或者對相關(guān)失信信息進(jìn)行標(biāo)注、屏蔽或刪除。

但是，申請信用修復(fù)的前提是必須合法合規(guī)、信守承諾。根據(jù)財政部《辦法》規(guī)定，申請?zhí)崆耙瞥龅漠?dāng)事人故意隱瞞真實情況、提供虛假資料的，由省級以上財政部門撤銷提前移出決定。自省級以上財政部門作出撤銷提前移出決定之日起，恢復(fù)列入狀態(tài)至列入期限執(zhí)行完畢，且當(dāng)事人不得申請?zhí)崆耙瞥鰢?yán)重失信主體名單。

同時作出列入決定的省級以上財政部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定，及時將嚴(yán)重失信主體信息通過本單位門戶網(wǎng)站向社會公示，推送至相關(guān)信用信息共享平臺，并上傳至注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺。

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文分析指出，會計行業(yè)不僅需要高超的專業(yè)知識，還需具備高尚的誠信道德素養(yǎng)。要著力構(gòu)建誠信建設(shè)長效機(jī)制，建立健全貫穿會計師事務(wù)所及其從業(yè)人員全生命周期的誠信管理體制機(jī)制。同時進(jìn)一步健全會計誠信標(biāo)準(zhǔn)，將誠信貫穿于職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則，規(guī)范化構(gòu)建行業(yè)誠信建設(shè)長效機(jī)制，維護(hù)信用信息安全和信息主體權(quán)益。《辦法》的出臺，對于加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，更好地發(fā)揮行業(yè)維護(hù)社會公平正義、規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障國家經(jīng)濟(jì)安全、培育和踐行社會主義核心價值觀等都具有重要意義。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心教授施正文認(rèn)為，會計造假損害的是國家財經(jīng)法律法規(guī)和會計制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會經(jīng)濟(jì)秩序，特別是讓我國尚未成熟的證券市場遭受虛假錯誤信息沖擊，嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者行為，破壞市場游戲規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，影響社會安定。因此，加大對會計從業(yè)人員各種失信行為的打擊力度、提高違法成本，扶持會計誠信體系建設(shè)，能有效防范和制止這類會計造假現(xiàn)象繼續(xù)肆虐蔓延。

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